深度分析：2026制造业研发费用加计扣除比例升至120%，财政部2026年第15号公告申报要点全攻略

一、政策背景：制造业研发费用加计扣除比例提升至120%

2026年上半年，财政部、国家税务总局联合发布《关于进一步完善研发费用加计扣除政策的公告》（2026年第15号公告），正式明确：将制造业企业研发费用加计扣除比例由原来的100%提升至120%。这一政策调整是继2017年科技型中小企业提升至75%、2021年制造业提升至100%之后，我国鼓励企业研发创新的又一重磅举措，政策自2026年1月1日起正式执行，将对制造业企业2026年度企业所得税汇算清缴产生重大影响。

值得注意的是，本次政策调整并非简单提升比例，而是伴随着研发费用归集口径的系统性修订。根据新规要求，制造业企业需同步关注人员人工费用口径收紧、折旧费用分摊规则明确、其他相关费用上限提高三大核心变化，任何一项处理不当都可能导致加计扣除金额缩水，甚至引发税务稽查风险。

二、制造业企业判定标准：两大条件缺一不可

并非所有企业都能享受120%的提升比例。根据新规要求，企业须同时满足以下两个条件，方可按120%享受研发费用加计扣除优惠：

条件一：制造业主体地位。企业主营业务收入（以工商登记的经营范围为准）占收入总额的比例须达到50%以上。这里需要特别说明的是，”制造业”不仅指传统意义上的加工制造企业，还包括从事制造业相关研发、生产、服务一体化的企业，具体以国民经济行业分类（GB/T 4754-2017）中C类（制造业）为准。

条件二：研发活动属性。企业享受优惠的研发活动必须属于制造业领域。需要强调的是，即使企业主体定性为制造业，但如果某个研发项目属于非制造业领域（如纯软件设计、纯贸易服务），该项目的研发费用仍须按一般比例（100%）计算加计扣除，不可混入120%口径。新规要求企业必须按研发项目逐个区分行业属性，分别建立辅助账，不得混用。

三、研发费用归集口径三大调整（2026年新规重点）

（一）人员人工费用口径收紧

这是2026年新规中影响面最广的变化之一。新规明确：人员人工费用仅限”直接从事研发活动的技术人员、管理人员”的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

口径收紧体现在两个层面：

第一，辅助人员薪酬不再计入。此前，部分企业将后勤支持人员、行政管理人员中参与”研发相关工作”的薪酬也归入研发费用加计扣除基数。2026年新规明确，这些人员无论是否参与研发相关工作，其薪酬均不得计入人员人工费用，需转入管理费用——销售费用等科目。这对人员结构复杂的中小制造企业影响尤为显著。

第二，外包研发人员社保支出纳入。新规同步扩大了外聘研发人员费用范围，明确外聘研发人员的劳务费用中可包含为其缴纳的社保支出。这意味着企业通过外包方式开展的研发活动，其费用归集口径更加清晰，但前提是外包合同须在科技部门完成技术合同登记，且费用支付须有完整的银行转账记录。

【案例一】浙江某汽车零部件制造企业（2026年3月）：该企业将行政部两名负责”研发资料整理归档”人员的工资薪金（合计约8万元/年）计入了研发费用人员人工费用。税务人员在2026年专项辅导中发现这一问题，要求企业调减加计扣除基数8万元，补缴企业所得税（按15%优惠税率）约1.2万元，并补报以前年度留存备查材料。该企业负责人表示：”以前觉得只要跟研发沾边就能计入，新规执行后才发现口径这么严格。”这一案例充分说明，人员边界认定必须精确到岗位、到个人，不能凭感觉归集。

（二）折旧费用范围扩大：共用设备分摊规则明确

2026年新规对”研发与生产共用设备”的折旧费用处理给出了明确指引，这是此前政策中语焉不详、实务中争议最大的领域。新规提供了两种可选的分摊方法：

方法一：工时比例法。以研发项目实际使用设备的时间占设备总可使用时间的比例，分摊折旧费用。例如，某台精密加工中心月均可用工时为200小时，当月用于研发项目的时间为60小时，则该月折旧费用的30%可计入研发费用。

方法二：使用量比例法。以研发项目实际使用设备产生的产量、工作量等指标占设备总使用量的比例，分摊折旧费用。例如，某检测设备当月总检测批次为100批次，其中研发项目送检批次为25批次，则折旧费用的25%可计入研发费用。

企业须在年度开始前选定一种方法，并保持前后一致性，不得随意变更。若需变更，须在变更当年汇算清缴时向主管税务机关说明原因并提交书面材料。

（三）其他相关费用上限提高至15%，但边界更清晰

2026年新规将”其他相关费用”（含技术咨询费、知识产权代理费、专家咨询费、差旅费、会议费等）的总额上限从原来占研发费用总额的10%提高至15%。这一调整对差旅频繁、会议较多的研发项目而言是利好，但同时新规也进一步明确了”不得计入”的范围：

以下费用明确不得计入”其他相关费用”：招待客户的业务招待费、员工福利费、用于一般生产经营的办公用品采购费、纯生产用途的差旅费等。与研发活动无直接关联的费用，即使票据合规，也不能计入研发费用。

【案例二】广东某精密模具制造企业：该企业2025年度研发项目中含有一笔”客户技术交流会议”费用约12万元，财务人员在归集时将其计入”其他相关费用”。2026年税务稽查发现，该会议实质为客户关系维护会议，与具体研发项目无直接关联，且未留存会议议题、签到表、技术讨论记录等佐证材料。最终这笔费用被全额调减，并追缴企业所得税约1.8万元。该案例说明，其他相关费用的归集必须有完整的”业务真实性”佐证链，单靠发票远远不够。

四、申报操作全流程（2026年度汇算清缴版）

第一步：资料留存（汇算清缴前完成）

这是最容易出错、也最容易被忽视的环节。根据新规要求，企业须在2026年度汇算清缴前完善以下留存备查资料，且资料须完整、规范、可核查：

• 研发项目立项文件：研发项目计划书、立项决议文件、项目负责人任命书；
• 费用分摊计算表：各研发项目费用分摊明细、共用设备折旧分摊计算表、人员工时记录；
• 研发支出辅助账：按项目设置的辅助账汇总表，须采用新版格式（税务总局2026年7号公告附件），新增”制造业研发项目类型标识”栏；
• 技术合同登记证明：委托研发或合作研发合同须在科技行政主管部门完成登记；
• 其他佐证：研发人员名单及岗位说明、研发设备使用记录、会议纪要、检测报告等。

第二步：申报表填写（重点行次说明）

2026年度企业所得税年度汇算清缴时，企业须在A107012《研发费用加计扣除优惠明细表》中完成以下关键操作：

第50行：行业类型标识。勾选”制造业”标识。这是享受120%比例的前提条件，若企业未勾选，系统将默认按100%计算。

第51行：加计金额计算。按120%比例填列可加计扣除金额。注意：新旧比例的切换以费用发生时间为准——2026年1月1日之后发生的符合条件的研发费用按120%计算，之前的费用仍按原比例（100%）计算，企业不得追溯调整。

数据一致性校验。电子税务局新增行业代码与研发项目匹配校验功能，企业须在填写申报表前确保：研发费用金额与A107012表一致；A107012表与主表相关行次一致；行业代码与实际经营范围一致。若出现校验不通过提示，须先修正基础数据再提交申报。

第三步：预缴享受时点选择

根据现行政策，企业可选择在2026年7月（上半年预缴）或2026年10月（前三季度预缴）进行季度预缴申报时提前享受研发费用加计扣除政策，也可以统一在2027年办理2026年度汇算清缴时享受。若企业年度中间研发项目进展顺利、费用已大量发生，建议提前在季度预缴时享受，以缓解资金压力。

五、研发费用加计扣除与高企认定的口径差异（高频雷区）

实务中，很多企业混淆了”高新技术企业认定”与”研发费用加计扣除”两套政策中的研发费用归集口径，导致申报数据不一致，引发监管关注。2026年新规进一步拉大了两者的差异，企业须分别核算，不能互通混用：

• 其他相关费用上限：高新技术企业认定口径中，其他相关费用不得超过可加计扣除研发费用总额的20%；而研发费用加计扣除口径中（2026年新规）已提高至15%。两个数字接近但不同，企业须分别建账、分别归集。
• 人员人工费用：高企认定口径中，科技人员的范围相对较广，包括研究人员、技术人员、辅助人员；而加计扣除口径（2026年新规）仅限直接参与研发的人员，辅助人员不得计入。
• 折旧费用：高企认定口径允许研发与生产共用设备按工作量法分摊折旧；而加计扣除口径要求须按工时比例法或使用量比例法之一执行，两者分摊结果可能存在差异。

六、2026年新规下企业实操建议（三步走）

（一）立即行动：重新梳理研发项目清单

企业须在2026年第三季度前完成以下工作：首先，对照工商登记经营范围，判定企业是否属于”制造业”主体；其次，对每个在研和计划开展的研发项目，逐个确认其是否属于制造业领域；最后，按项目建立或更新研发费用辅助账，在辅助账中新增”项目行业属性”字段，区分”制造业项目”和”非制造业项目”。

（二）制度先行：建立研发费用内控体系

新规对企业研发费用管理能力提出了更高要求。建议企业从以下三个维度建立内控体系：一是人员管理制度，明确研发人员的岗位定义，建立月度工时填报机制，由研发负责人和人力资源部门双重确认；二是设备管理制度，对共用设备建立工时记录台账，每月汇总分摊数据；三是财务核算制度，在财务核算系统中按研发项目设置辅助核算维度，实现费用自动归集和报表自动生成。

（三）数据对齐：确保三账一致

2026年核心监管逻辑是”数据比对”。企业须确保：会计账（财务账）中研发费用数据、税务账（申报数据）中研发费用数据、研发辅助账中数据三者一致，差异率控制在5%以内。若存在合理差异（如口径差异导致的正常差异），须在申报时附《财务数据差异说明》并留存备查。

七、结语

2026年制造业研发费用加计扣除政策升级，是国家鼓励制造业自主创新、推动新质生产力发展的重要举措。120%的扣除比例意味着：每投入100万元研发费用，可扣除220万元成本，直接为企业节省最高33万元企业所得税（制造业企业适用25%税率场景下）。政策红利丰厚，但新规带来的挑战同样真实——人员口径收紧、共用设备分摊强制执行、其他费用边界更严，任何一项处理失当都可能引发补税风险。

建议制造业企业高度重视新规变化，在2026年度汇算清缴前完成内部梳理和制度调整。如需专业支持，淘橙数智（TopOrange）科技服务平台提供高新技术企业全流程辅导服务，覆盖政策解读、材料准备、申报填报、后续维护全链路，欢迎联系。